税务

各省、自治区、直辖市财政厅（局）转注册会计师协会：
　　现将《会计师事务所新旧财务、会计制度衔接办法》印发给你们，请遵照执行。
　　
　　附件：会计师事务所新旧财务、会计制度衔接办法

附件：

　　　　　　　　　会计师事务所新旧财务会计制度衔接办法

　　为了进一步贯彻执行新的《会计师事务所财务管理若干问题的暂行规定》和《会计师事务所会计核算办法》，做好新旧制度的接轨工作，现将对新制度的补充说明和新旧制度的衔接办法规定如下：
　　１．职工教育经费按照工资总额的１．５％计提，实际使用过程中不足支付的，可在业务支出中据实列支。
　　２．原制度中“服装费”项目，在新制度中未作规定，有涉及此类情况的会计师事务所可参照国家有关规定执行。
　　３．在会计师制度的所有者权益类科目中增设“公益金”科目，科目编号为３１５号。核算会计师事务所用于职工集体福利设施的支出，从税后利润中提取。提取时，应借记“利润分配－公益金”科目，贷记“公益金”科目；使用时，借记“固定资产”等科目，贷记“银行存款”等科目；同时，借记“公益金”科目，贷记“事业发展基金”等科目。同时，在“利润分配”科目中相应增加“公益金”明细科目；在“资产负债表”中，“公益金”项目列入第４７行，原“未分配利润”项目向下移动一行，列入第４８行；在“利润表”中，“提取公益金”项目列入第２０行，原“应付利润”项目向下移动一行，列入第２１行。
　　４．会计制度第４０页“应将第１３行‘利润总额’的本期数填入同期资产负债表中‘未分配利润’的期末数栏内”此段文字有误，应改为“应将第１３行‘利润总额’的本年累计数加上资产负债表中‘未分配利润’的年初数填入同期资产负债表‘未分配利润’的期末数栏内”。
　　５．资产负债表补充资料中，事务所总人数应包括在编和长期聘用人员，不包括临时聘用人员。分支机构应包括独立核算的分支机构。第二项注册会计师人数中“专职＿＿＿人”删去。
　　６．利润表补充资料中，最后一行的第一栏内加入“合计数”三个字，各栏内容除“发起单位”外，均应计算出合计数，并与利润表中对应项目的数字相符。
　　７．原“事业发展基金”和“职工住房基金”不变，原“风险准备金”改为“职业风险基金”，均无需转帐。
　　８．原“职工福利基金”转入“应付福利费”，“职工奖励基金”转入“其他应付款”，“职工待业保险基金”和“职工退休养老基金”转入“事业发展基金”。
　　９．固定资产标准提高以后，原５００元以上２０００元以下的固定资产变为物料用品，折余净值或一次或分次摊销。
　　１０．在９４年度决算中，由于情况特殊，各地协会在编制汇总“利润表”时，原“收支结余分配表”中税后结余分配的三项基金，除“事业发展基金”填入对应的项目外，另两项基金可暂时加列在“未分配利润”项目之前，以后年度恢复正常。