税务

发文单位：澳门

文　　号：第63/93/M号法令

发布日期：1993-11-11

执行日期：1993-12-1

生效日期：1900-1-1

十一月十五日

根据《教育制度纲要法》之规定，须建立有组织之机制，以跟进非营利私立学校教学活动及其管理活动，因此，有需要核准经教育委员会审议之会计格式。

基于此；

经听取咨询会意见后；

总督在充实八月二十九日第11/91/M号法律所订之法律制度及根据《澳门组织章程》第十三条第一款之规定，命令制定在澳门地区具有法律效力之条文如下：

第一条 （会计格式）

一、核准受行政当局津贴之非营利私立教育机构之会计格式，以下简称为格式，此格式附于本法规并成为其组成部分。

二、本格式于一九九三/九四学年度试行实施。

第二条 （财政年度）

为本格式之适用效力，以每年八月一日至翌年七月三十一日为一财政年度。

第三条 （决算）

帐目、资产负债表及损益表，应于每年七月三十一日决算。

第四条 （帐目之提交）

受行政当局津贴之非营利私立教育机构，必须于每年十月三十一日前，向教育暨青年司提交依会计格式之下列帐目表：

a）资产负债表；

b）损益表。

第五条 （帐目之核准）

一、如教育暨青年司于翌年三月三十一日前，未将帐目不获核准之事宜通知私立教育机构，则该帐目被视为默示核准。

二、教育暨青年司得要求私立教育机构作出解释，以及得查阅其认为必需之有关资料。

第六条 （印件）

教育暨青年司有权核准在执行会计格式过程中所需印件之格式。

第七条 （处分）

如截至第四条所指之日期仍未提交帐目，或帐目不获核准，得引致有关津贴之中止。

第八条 （开始生效）

本法规于公布之翌月一日开始生效。

一九九三年十一月十一日核准

命令公布

总督 韦奇立

非营利私立教育机构会计格式

一、引言

一、本会计格式之制定，系以本地区具会计制度之企业所沿用之格式为基础，并配合非营利私立教育机构本身具备之条件。

二、鉴于向此等机构定期发放政府津贴，故有需要建立一制度，便能采用处理会计资料之划一程序。在此情况下，将获得信息以便能按衡平原则及公正标准向教育机构发放津贴。

三、提交帐目旨在反映非营利私立教育机构之实际财政状况，以实现参与教育事业之不同实体之利益，尤其是：

——行政当局发放津贴之安排；

——反映上指教育机构推行非营利活动之适当依据，以便行 政当局实施免费教育。

四、根据第一年实施本会计格式之经验，将对该会计格式加以完善。

二、总体考虑

为方便理解本格式，应考虑下列者：

资产负债表

一、资产负债表分为三大部分：资产、负债及资产净值。

二、资产列于第一栏，而一切负债及资产净值列于第二栏。不论资产净值帐之借方余额是否大于贷方余额，资产净值亦列于第二栏。

三、资产之一系列帐目系按资产之变现能力顺序排列，而负债之一系列帐目系以可请求性顺序排列。

四、在资产栏，设有摊销及重置，其内标明有关金额，并于相应之财产帐目之金额中扣除。

重置及摊销之每年百分率，系根据三月五日第4/90/M号法令规定之百分率以表之形式列出。

五、资产负债表之帐目，系由总分类帐簿直接产生（帐目编号为两位数）。部分帐目分设有子帐目，而其它帐目亦可分设子帐目，以便更好反映有关状况。

损益表

一、如同上述解释资产负债表一样，在本表内，以两位数为编号之帐目，得分设有以三位数或多位数编号之子帐目。

二、本表之帐目系由第六、第七及第八类帐目直接产生。

三、如帐目88“损益净值”之批注内所说明，该帐目之结余系由本表之结余确定。

四、借方或贷方余额于每学年终显示出损益净值，其余额列于损益净值表之第一栏（左边），如为借方余额，则应以括号标明。

帐目表

一、帐目按以下之表分为第1至第8类：

资产负债帐目 1 货币资源

2 预付预收

3 存货

4 资产

5 准备金及递延损益

损益帐目 6 按性质之成本

7 按性质之收益

8 损益

二、资产负债表系由第1至第5类及第8类之帐目组成，而第6及第7类之帐目确定经常性损益及组成损益表，第8类之帐目系以详尽或扼要方式列明学年之损益，亦可显示结余之运用。

三、应遵守之规则

一、为使帐目之形式具一般性及统一性，每年之负担应按下列分类为之：

A．人员开支（帐目65）：

．领导人员；

．教学人员；

．行政人员；

．技术人员；

．辅助及助理人员。

B．除上列者外之经费：

．学校所需之一般经费，尤其是租金、水费、电费、电 话费及家具之维修费用；

．列于帐目63内“ 第三人之供应及劳务之提供”之非耐 用消费品及劳务；

?属学校使用而无须学生负担之教科书及教材。

C?资本开支，尤其是土地、设施之建造及修理，以及教学、科研及行政设备。

二、必须使用下列簿册：

——财产清册及资产负债表；

——日记簿；

——分类帐簿。

三、在执行本格式三个月后，应编制财产清册及期初资产负债表，并得应教育暨青年司之要求而提交。

四、所有会计纪录应以文件为证明；如要求提供该等文件时，须提供之。

五、学校至少须将上述文件存盘五年。

六、学校之各教育场所无须分别提交各自之会计帐目，但主教育场所必须提交一能清晰反映所有教育场所财产状况之帐目。

七、学校按本格式得自行编制帐目，或交由已于财政司注册之会计师或核数师按本格式编制，属前者校长负起专有责任，而属后者则由会计师或核数师以及学校校长负起共同责任。

四、资产负债表

帐目编号 资产 帐目编号 负债

11 现金 x 211 预收之学费 x

12 活期存款 x 212 其它之预收 x

13 定期存款 x 221 供货商往来 x

213 学费及其它应收之收入 x 23 借款 x

222 预付供货商款项 x 242 应付之津贴 x

23 贷款 x 243 应付之税项及费用 x

241 应收之津贴 x 25 其它实体 x

25 其它实体 x 26 其它债权人 x

26 其它债务人 x 272 预收之非本年度收入 x

271 预付之开支 x 负债总额 x x

32 货物 x

41 金融资产 x 资产净值

42 有形资产 x 52 资本 x

482 有形资产摊销及重置之汇积 (x) x 55 章程规定之准备金 x

43 无形资产 x 56 特别准备金 x

483 无形资产摊销及重置之汇积 (x) x 58 任意准备金 x

44 未完成资产 x 59 递延损益 x

47 递延费用 x 88 损益净额 ±x

487 递延费用摊销及重置之汇积 (x) x

资产总额 x

资产净值之总额 x x

负债总额及资产净值 x

五、损益表

帐目编号 成本 帐目编号 收益

61 教材成本 x 72 学费及各项收入 x

62 额外成本 x 74 津贴及捐赠 x

63 第三人之供应及劳务之提供 x 75 额外收入 x

64 税项 x 76 经常性财务收入 x

65 人员开支 x 77 财务运用收入 x

66 财务开支 x 78 其它收入 x

67 其它开支 x 821 非常收益 x

68 年度之摊销及重置： 831 历年收益

682 有形资产 x x 总额 x

683 无形资产 x x

687 递延费用 x x

822 非常损失 x

832 历年损失 x

88 损益净值 ±x

总额 x

六、帐目编号

第一类——货币资源

11现金＊

12活期存款＊

13定期存款＊

第二类——第三人及预付预收

21教育监护人

211预算之学费

212其它之预收

213学费及其它应收之收入＊

22供货商

221供货商往来

222预付供货商款项

23贷款及借款

231贷款予人员＊

232其它贷款＊

233银行贷款

2331超支帐

2332抵押借款

234股东贷款

235社员贷款

239其它借款

24本地区行政当局

241应收之津贴＊

2411发放予教育场所之津贴

2412助学金

2413教材

2414保养、保存及建造工程

2419其它类型之财务资助

242应付之津贴

2422助学金＊

2429其它津贴

243应付之税项及费用

25其它实体

251名誉成员往来＊

252联校往来＊

26其它债务人及债权人

261供应资产之债权人往来

262应付之开支＊

263应付之报酬

264所收之保证金＊

265所付之保证金＊

269其它债务人及债权人

27预付开支及预收收入

271预付之开支＊

272预收之非本年度收入＊

第三类——存货

31购货＊

31l书籍及其它学习用品＊

3l2其它资产

32货物＊

第四类——资产

4l金融资产＊

42有形资产＊

421土地

422学校设施及居所

423基本设备

4231中央冷冻系统

4232水管设备及电力设施

4233防火及安全系统

4234电讯网及地下电缆

4235升降系统

424工具及用具

425运输工具

4251轻型车辆及摩托车

4252重型车辆

4253非机动车辆

426行政及教学家具

4261教室家具

4262行政家具

4263居所家具

4269其它家具＊

427各种设备

4271信息设备

4272办公室设备

4273冷气机及同类机器

4274播放影音器材及实验室器材

4275防火及安全用具

429其它有形资产＊

43无形资产＊

431设定费

432扩充费

44未完成资产＊

47递延费用＊

471递延保存及修理费用

479其它递延费用

48摊销及重置汇积＊

482有形资产

4822学校设施及居所

4823基本设备

48231中央冷冻系统

48232水管设备及电力设施

48233防火及安全系统

48234电讯网及地下电缆

48235升降系统

4824工具及用具

4825运输工具

48251轻型车辆及摩托车

48252重型车辆

48253非机动车辆

4826行政及教学家具

48261教室家具

48262行政家具

48263居所家具

48269其它家具

4827各种设备

48271信息设备

48272办公室设备

48273冷气及同类机器

48274播放影音器材及实验室器材

48275防火及安全用具

4829其它有形资产

483无形资产

4831设定费

4832扩充费

487递延费用

4871递延保存及修理费用

4879其它递延费用

第五类——准备金及递延损益

52资本

55章程规定之准备金＊

56特别准备金＊

561设备津贴

569其它津贴

58任意准备金＊

581扩建

582设备

583人员之职业培训

585福利基金＊

59递延损益＊

第六类——按性质之成本

61教材成本

611书籍及簿册

612教材＊

613体育用品

614实验室用品

615信息室用品＊

616玩具及图书

617零食

619其它成本

62额外成本

621温习室人员之薪俸

622暑期班人员之薪俸

623暑期班之教材

624课外活动＊

625校服及校章

626书籍及其它学习用品＊

627文具部/小食部之用具

628食堂之消费品

629其它额外成本

63第三人之供应及劳务之提供

631第三人之供应

6311水

6312电

6313燃料及其它液体

6314保存及修理物料＊

6315易损耗工具及用具＊

6316办公室及信息用品＊

6317学校印刷品及展览所需物料

6319其它供应＊

632第三人之供应（I）

6321租金＊

6322招待费

6323保存及修理＊

6324通讯＊

6325保险＊

6326广告及赞助

6327特定工作＊

633第三人之供应（II）

6331运输开支

6332旅费及住宿费

6333服务费＊

6339其它劳务＊

64税项＊

641间接税

6411印花税

6412车辆通行准照

6413其它牌照

6419其它间接税

642直接税

6421物业税

6422职业税

6429其它直接税

65人员开支

651薪俸

6511领导人员＊

6512教学人员＊

6513非教学人员＊

652额外薪酬＊

6521领导人员

6522教学人员

6523非教学人员

653本地区行政当局之津贴＊

6531领导人员

6532教学人员

6533非教学人员

654其它津贴

6541领导人员

6542教学人员

6543非教学人员

655福利基金＊

656社会保障基金

657退休基金

658保险＊

659其它人员开支

6591解雇赔偿

6592社会福利＊

6593职业培训

6594药物

6595食堂

66财务开支

661提供资金之利息

6611银行贷款

6612抵押借款

6613股东贷款

6614社员贷款

6619提供资金之其它利息

662银行服务费用

67其它开支

671地租

672登记及公证费

673翻译费

674书籍及技术文件＊

675会费

676奖励

6761奖学金

6762助学金

6763学费之免除

6764其它奖励＊

677学校活动之开展＊

678宗教活动

679校友会活动

68年度之摊销及重置＊

682有形资产

6822学校设施及居所

6823基本设备

68231中央冷冻系统

68232水管设备及电力设施

68233防火及安全系统

68234电讯网及地下电缆

68235升降系统

6824工具及用具

6825运输工具

68251轻型车辆及摩托车

68252重型车辆

68253非机动车辆

6826行政及教学家具

68261教室家具

68262行政家具

68263居所家具

68269其它家具＊

6827各种设备

68271信息设备

68272办公室设备

68273冷气机及同类机器

68274播放影音器材及实验室器材

68275防火及安全用具

6829其它有形资产＊

683无形资产

6831设立费

6832扩充费

687递延费用

6871递延保存及修理费用

6879其它递延费用

第七类——按性质之收益

72学费及各项收入

721学费

722各项收入

7221注册

7222教学材料＊

7223冷气

7224信息室及实验室之使用

7225零食

7226庆祝会

74津贴及捐赠

741本地区行政当局之津贴

7411发放予教育场所之津贴

7412购置教材之津贴

7413保养、保存及建造工程之津贴

7414租赁之津贴

7415课程及其它活动之津贴

742其它实体之津贴及捐赠

7421股东

7422校友

7423其它机构

75额外收入

751温习室

752暑期班

753暑期班之教材

754课外活动＊

755出售校服及校章

756出售书籍及其它学习用品＊

757文具部/小食部及食堂

758学校运送

759其它额外收入

7591居所租金

7592设施租金

7593设备租金

76经常性财务收入

761银行存款利息

762其它利息

763实时付款折扣

769其它经常性财务收入

77财务运用收入

771贷款利息

772出资之收益

779其它财务运用之收益

78其它收入

781留位费

782报名费

783刊登于学校印刷品之广告

第八类——损益

81经常性损益＊

82非常损益＊

821非 常收益

8211出售金融资产之收益

8212出售有形资产之收益

8213有形资产因灾难之收益

8214补偿收益

8215兑换差额收益

8219其它非常收益

822非常损失

8221税务罚款

8222非税务罚款

8223出售金融资产之损失

8224出售有形资产之损失

8225有形资产困灾难之损失

8226补偿损失

8227兑换差额损失

8228捐赠

8229其它非常损失

83历年损益＊

831历年收益

832历年损失

88损益净值＊

七、部分帐目内容批注

第一类 货币资源

11现金

属学校财产而可作支付之流动资金，即澳门流通之钞票及 硬币，以及支票。

12活期存款

所有存放于银行机构即付帐户内，并可作支付之流动资 金。

13定期存款

定期存款之记帐，按本地银行法例之规定为之。

第二类 第三人及预付预收

213学费及其它应收之收入

包括至资产负债表之决算日，教育监护人尚欠之该年 度金额。

231贷款予人员

用以登记对学校教学人员或非教学人员提供之资金。

232其它贷款

所有不包括在上项帐目内之资金之提供。

241应收之津贴

用以登记至决算日仍未收取之行政当局发放之津贴金额。

2422助学金

此项帐目之结余，系资产负债表所指年度仍未发放予学 生之助学金金额。

251名誉成员往来

记载学校与自然人间非属商业交易之活动往来，不论其 是否为资本之权利人亦然。

252联校往来

与上项帐目类同，系仅记载教育机构间之往来。

262应付之开支

此帐目系涉及该年度之开支，而仅于决算日后缴付。

264所收之保证金

为保证学校提供某些服务而收取之款项，并须在提供有关 服务后，偿还该等款项。

265所付之保证金

与上项帐目类同，但仅涉及向学校提供之服务。

271预付之开支

本帐目包括资产负债表所指学年所付之开支，而该等开支 系翌年或续后年度应付之开支，并以第六类其中一帐目 作抵销以平衡帐目。

272预收之非本年度收入

本年度预收翌年或续后年度之收入，以第七类其中一帐目 作抵销以平衡帐目。

第三类 存货

31购货

此帐目仅用于纪录购货之金额，该等金额应转至帐目32“ 货物”内，并通常于财政年度终显示平衡。

311书籍及其它学习用品

在此帐目之借方记入购买用以在学校出售此等物品之金 额，而在帐目32之贷方记入该金额以作抵销。

32 货物

涉及学校购入用以出售之货物，应以其出售存货之平均成 本记入贷方，此帐目之结余在决算时应显示出存货之金 额。

第四类 资产

41金融资产

包括出资及其它证券收益。

42 有形资产

包括学校活动中使用之动产或不动产，但最少一年内不得 对之出售或变更。

4269其它家具

不包括在上述帐目内之其它家具，例如信息室、影视 室、图书馆、音乐室、康乐室、礼堂及食堂之家具。

429其它有形资产

记入其它资产，例如衣物、毛巾类、瓷器及玻璃制品。

43 无形资产

无形财产，包括设定、开展及扩充权利及开支。

其中包括执照、准照及其它同类权利。

44 未完成资产

于年度终仍未完成之资产增设、改善或替换。

亦包括以资产方式作出之预付。

47 递延费用

包括续后年度之费用且属不能单独实现者，例如递延保存 费、研究及考究费。

48 摊销及重置汇积

本帐目系按照列于有形及无形资产帐目之项目分设子帐 目。

记入此帐之贷方并记入帐目68“年度之摊销及重置”有关 项目之借方作平衡；如属学校认为已消灭、须出售或可 废弃而须在财产清册内删除之资产，则记入帐目68之 借方，且记入第四类帐目贷方作平衡。

第五类 准备金及递延损益

55章程规定之准备金

学校章程所规定之准备金

56 特别准备金

本地区行政当局或其它实体发放之作为将来使用之津贴。

58 任意准备金

如子帐目所列之学校为某些特定目的而设之准备金。

585福利基金

参照帐目655之批注说明。

59 递延损益

将帐目88“损益净值”之顺差或逆差转至此帐之有关子帐 目内，但仅限于顺差或逆差于下一学年终前仍未运用或未 填补之情况为限。

帐目将按照帐目内所列款项之用途而调动。

第六类 按性质之成本

612教材

包括所有用于教学之学习用品。

615信息室用品

学生于信息室所使用之用品。

624课外活动

活动所需之成本，尤其是联欢会、参观及课外课程。参照 帐目754之批注说明。

626书籍及其它学习用品

将学校实质出售之书籍及其它学习用品，记入本帐目之借 方，而以帐目32作抵销。

6314保存及修理物料

维持资产栏内各项固定资产运作之所需，而不增加其本 身价值及延长其使用期之物料。

6315易损耗工具及用具

此等设备在正常使用之情况下，其寿命不超过一年。

6316办公室及信息用品

此帐目用于登记向学校领导层及行政部门供应之物品， 例如：

——文具；

——印件；

——磁盘。

6319其它供应

用以登记不包括在上述帐目内之其它供应，例如：

——卫生、健康及舒适用品；

——清洁用品；

——报刊及杂志；

——植物及装饰瓶。

6321租金

居所、楼宇、设备及车位之租金。

6323保存及修理

用以登记楼宇及设备之修理及保存费用。

6324通讯

系指电话、邮务、急件送递及传真等开支。

6325保险

包括所有由学校负担之保险费，但转入帐目658内之工 业意外保险、职业病保险及其它涉及学校人员之保险 者除外。

6327特定工作

非学校本身所能作出之由其它实体提供之技术性劳务， 例如信息、会计、核数、研究及作出意见书等工作。

6333服务费

包括给予以下人士之报酬：

——会计师；

——律师；

——法律咨询。

6339其它劳务

用以登记不包括在上述帐目内之其它劳务，例如：

——影印；

——摄录及摄影。

64 税项

向官方实体缴付之费用及税项。

6511领导人员

领导人员为：校长、副校长、教务主任及科组长。

6512教学人员

教学人员为：全职、非全职及兼任教师。

6513非教学人员

——行政人员：办事处主任、会计员、出纳员、秘书及 行政文员；

——技术人员：医生、护士、心理专家、社工、实验室 辅助人员、工场负责人及信息技术员等；

——助理人员：食堂、文具部及小食部职员、看护人 员、守卫、门卫、司机、厨师、园丁及清洁员等。

652额外薪酬

包括下列开支：

——超时工作；

——假期津贴；

——年资奖金。

653本地区行政当局之津贴

本帐目系关于发放予学校，而由学校决定发给予有关人员 之津贴。

655福利基金

本帐目所登录之款项系作为给予将离开学校之人员之福利 基金。

658保险

包括工作意外保险及职业病保险，以及涉及学校人员之其 他保险。

6592社会福利

用于教学人员及非教学人员方面之开支，例如：

——子女学费之免除；

——助学金；

——其它资助。

674书籍及技术文件

将在此帐目内登记图书馆在书籍及在所有技术文件上所花 费之开支，尤其是学校会计所用之簿册。

6764其它奖励

赠予人员、学生及其它实体之物品，例如：牌匾、奖牌 或礼物。

677学校活动之开展

学校在活动方面所负担之开支，尤其是运动会、结业礼及 集体活动。

68年度之摊销及重置

本帐目作为：

a）透过记入帐目48“摊销及重置汇积”而纪录分配于年 度所需之有形及无形资产之折旧；

b）透过记入帐目47“递延费用”而纪录分配于年度之递 延费用之份额。

68269其它家具

参照4269帐目之批注说明。

6829其它有形资产

参照帐目429之批注说明。

第七类 按性质之收益

7222教学材料

为填补教师于课堂使用辅助材料之开支而向学生收取之 费用。

754课外活动

来自活动之收入，例如联欢会、参观、课外课程。参照 624帐目之批注说明。

756出售书籍及其它学习用品

学校出售书籍及其它学习用品之所得。

第八类 损益

81经常性损益

将第六类及第七类帐目所纪录之成本及收益于财政年度终 集中。

82非常损益

非纪录在第六类及第七类帐目之该财政年度内之收益及损 失。

83 历年损益

包括历年之成本、收益及有关取消。

88损益净值

将帐目81“ 经常性损益”、82“ 非常损益”及83“ 历年损 益”之结余转入本帐目。

八、摊销及重置之年百分率表

一、有形资产 百分率（%）年数

1.1 居住、教学及行政之楼宇 2.00 50

1.2 中央冷暖系统 14.29 7

1.3 水管设备及电力设施 10.00 10

1.4 防火及安全系统 10.00 10

1.5 电讯网及地下电缆 5.00 20

1.6 升降系统 10.00 10

1.7 轻型车辆及摩托车 20.00 5

1.8 重型车辆（包括客车及/或货车）16.66 6

1.9 非机动车辆 25.00 4

1.10 办公室及课室家具 20.00 5

1.11 居所家具 16.66 6

1.12 其它未列明之家具（包括图书馆、音乐室及康乐室之家具）20.00 5

1.13 花毡、大地毡及同类者 33.33 3

1.14 计算机、微型计算机及字处理机 25.00 4

1.15 其它办公室设备（复印机及同类机器）20.00 5

1.16 冷气机及同类机器，但必须不属1.2之范围 20.00 5

1.17 播放影音器材及实验室器材 25.00 4

1.18 餐具及厨具 50.00 2

1.19 胶卷、唱片及磁带 25.00 4

1.20 防火及安全用品（灭火器及其它）33.33 3

1.21 衣物、毛巾类、瓷器及玻璃制品 50.00 2

二、无形资产及递延费用

2.1 期初设定费用（设定、开拓、研究、宣传及其它筹备开支）33.33 3

2.2 扩充费用（重组或改进计划、宣传活动及其它）33.33 3

2.3 非期初之递延费用（装修工程及递延保存）33.33 3