税务

　　一、自营出口方式下： 例：1999年2月，兴隆外贸公司(具有进出口经营权)从某日用化妆品公司购进出口用护发品1000箱，取得的增值税专用发票注明的价款为100万元，进项税额为17万元，货款已用银行存款支付。当月该批商品已全部出口，售价为每箱150美元(当日汇率为1美元＝8?2元人民币)，申请退税的单证齐全。该护发品的消费税税率为8％，退税率为9％。要求计算应退增值税和消费税并编制会计分录(单位：元)。 ①购进时： 借：商品采购 1000000 应交税金——应交增值税(进项税额) 170000 贷：银行存款 1170000 ②商品验收入库时： 借：库存商品——库存出口商品 1000000 贷：商品采购 1000000 ③出口报关销售时： 借：应收外汇账款 1230000 贷：商品销售收入——出口销售收入 1230000 ④结转出口商品成本： 借：商品销售成本 1000000 贷：库存商品——库存出口商品 1000000 ⑤申报出口退税时： 本环节应退增值税额＝150×8?2×9％×1000＝110700(元)； 转出增值税额＝170000－110700＝59300(元)； 本环节应退消费税额＝1000000×8％＝80000(元)。 应退的增值税财务处理： 借：应收出口退税(增值税) 110700 贷：应交税金——应交增值税(出口退税) 110700 进项税额转出时： 借：商品销售成本 59300 贷：应交税金——应交增值税(进项税额转出) 59300 收到增值税退税款时： 借：银行存款 110700 贷：应收出口退税(增值税) 110700 应退的消费税财务处理： 借：应收出口退税——消费税 80000 贷：商品销售成本 80000 收到消费税税款时： 借：银行存款 80000 贷：应收出口退税——消费税 80000
　　二、委托出口方式下： 续上例：假设兴隆外贸公司委托蓝天外贸公司(具有进出口经营权)出口，其他条件不变，并按销售额1％的比例直接提取手续费，要求编制委托方的会计分录。 ①发出委托代销品时： 借：库存商品——委托出口商品 1000000 贷：库存商品 1000000 ②收到代销单时： 借：应收账款 1230000 贷：商品销售收入——出口销售收入 1230000 ③收到蓝天外贸公司交来的货款时： 借：银行存款 1217700 销售费用 12300 贷：应收账款 1230000 ④结转委托出口商品成本： 借：商品销售成本 1000000 贷：库存商品——委托出口商品 1000000 ⑤申报出口应退增值税、消费税(在委托方办理)、转出不予抵扣的增值税的分录同自营出口方式会计分录“⑤”。