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一、自营出口方式下: 例:1999年2月,兴隆外贸公司(具有进出口经营权)从某日用化妆品公司购进出口用护发品1000箱,取得的增值税专用发票注明的价款为100万元,进项税额为17万元,货款已用银行存款支付。当月该批商品已全部出口,售价为每箱150美元(当日汇率为1美元=8?2元人民币),申请退税的单证齐全。该护发品的消费税税率为8%,退税率为9%。要求计算应退增值税和消费税并编制会计分录(单位:元)。 ①购进时: 借:商品采购 1000000 应交税金——应交增值税(进项税额) 170000 贷:银行存款 1170000 ②商品验收入库时: 借:库存商品——库存出口商品 1000000 贷:商品采购 1000000 ③出口报关销售时: 借:应收外汇账款 1230000 贷:商品销售收入——出口销售收入 1230000 ④结转出口商品成本: 借:商品销售成本 1000000 贷:库存商品——库存出口商品 1000000 ⑤申报出口退税时: 本环节应退增值税额=150×8?2×9%×1000=110700(元); 转出增值税额=170000-110700=59300(元); 本环节应退消费税额=1000000×8%=80000(元)。 应退的增值税财务处理: 借:应收出口退税(增值税) 110700 贷:应交税金——应交增值税(出口退税) 110700 进项税额转出时: 借:商品销售成本 59300 贷:应交税金——应交增值税(进项税额转出) 59300 收到增值税退税款时: 借:银行存款 110700 贷:应收出口退税(增值税) 110700 应退的消费税财务处理: 借:应收出口退税——消费税 80000 贷:商品销售成本 80000 收到消费税税款时: 借:银行存款 80000 贷:应收出口退税——消费税 80000 二、委托出口方式下: 续上例:假设兴隆外贸公司委托蓝天外贸公司(具有进出口经营权)出口,其他条件不变,并按销售额1%的比例直接提取手续费,要求编制委托方的会计分录。 ①发出委托代销品时: 借:库存商品——委托出口商品 1000000 贷:库存商品 1000000 ②收到代销单时: 借:应收账款 1230000 贷:商品销售收入——出口销售收入 1230000 ③收到蓝天外贸公司交来的货款时: 借:银行存款 1217700 销售费用 12300 贷:应收账款 1230000 ④结转委托出口商品成本: 借:商品销售成本 1000000 贷:库存商品——委托出口商品 1000000 ⑤申报出口应退增值税、消费税(在委托方办理)、转出不予抵扣的增值税的分录同自营出口方式会计分录“⑤”。 外贸企业出口退税的会计核算 国家税务总局 |