税务

文章来源：2006年11月10日 中国财经报

日前，中国注册会计师协会正式发布了中国注册会计师执业准则指南（以下简称“指南”）。指南的发布标志着由执业准则及其指南构成的注册会计师执业规范体系全面建立，这将对进一步提升我国注册会计师执业质量和会计信息质量，产生积极的影响。该准则指南覆盖所有准则项目，共48项，计100余万字，自2007年1月1日起与中国注册会计师执业准则同步施行。本报记者为此采访了中国注册会计师协会秘书长陈毓圭。

　　《财会世界》：请您介绍一下中注协制定发布指南的背景和过程？

　　陈毓圭：今年年初，财政部发布了新的注册会计师执业准则体系，并自2007年1月1日实施。这套准则体系，适应了我国社会主义市场经济发展要求，顺应了审计准则国际趋同大势，对于提高会计信息质量和引导资源有效配置，维护资本市场秩序和保护社会公众利益，提高对外开放水平和完善社会主义市场经济体制，都具有十分重要的作用。

　　为了帮助广大注册会计师正确理解、深入掌握注册会计师执业准则，中国注册会计师协会在注册会计师执业准则的框架下，制定了实施指南，全面覆盖48个准则项目。

　　财政部领导十分重视准则体系的贯彻实施和指南的制定发布工作，王军副部长和刘仲藜会长对指南的制定工作给予了重要指导。为了确保指南的科学性和适用性，指南的起草工作动员了各方面力量，采取了非常严密的制定程序，历时8个多月，经历了初稿起草、研讨论证、公开征求意见和审计准则委员会审议等四个阶段。

　　起草过程中，我们充分贯彻科学民主决策的精神，在指南立项、讨论稿、征求意见稿和草案等各个环节，注意听取各方意见，集思广益。特别是通过内部研讨、定向征求意见、公开征求意见以及审计准则委员会审议等方式，有效保证了指南的科学性和权威性。

　　《财会世界》：指南既是对准则的解释，也是对准则的再深化，您认为，此次颁布的指南具有哪些特点？

　　陈毓圭：指南是对注册会计师执业准则的细化、深化和具体化，为注册会计师正确理解和运用准则提供可操作性的指导意见。指南具有以下特点：

　　第一，内容全面。中国注册会计师执业准则包括鉴证业务基本准则、审计准则、审阅准则、其他鉴证业务准则、相关服务准则和会计师事务所质量控制准则，共计48项。为了使注册会计师掌握每项准则的要旨，将所有准则转化为正确的执业理念和行为，针对每项准则，都起草了相应的指南。

　　第二，可操作性强。增强可操作性是指南的基本定位。与体例相适应，准则主要规范注册会计师应当做什么，不应当做什么，而没有阐明为什么这样规定和怎样操作。指南发挥其体例相对灵活的特点，针对具有概念框架功能的准则，指南进一步系统地阐述了准则的理论基础、规范的理由和对执业的影响，指导注册会计师理解执业理念和方法论；针对具有实务操作功能的准则，指南重点阐述准则的核心程序和具体方法，通过大量的解释、说明、举例和图示，指导注册会计师正确运用程序和具体方法。

　　第三，贴近实务。由于执业准则在理念和方法上变化较大，指南特别强调与我国目前的执业环境和以往的执业实践紧密结合。例如，指南中提供了大量范例，如新版的业务约定书、前后任注册会计师沟通函、各类询证函、管理层声明书、业务报告、风险评估程序工作底稿等，具有很强的实用性。

　　第四，坚持国际趋同的要求。执业准则在框架体系、项目构成和核心内容等方面体现了与国际准则趋同的要求。对国际审计准则中包含的举例等解释说明性材料，由于我国准则是财政部规范性文件，未能写入准则正文。在此次起草指南时，根据中国审计准则委员会与国际审计与鉴证准则理事会发表联合声明的精神，将国际审计准则解释说明性材料写入指南，以进一步体现与国际审计准则趋同的要求。

　　《财会世界》：那么指南主要解决哪些重要问题？

　　陈毓圭：指南以执业准则为依据，结合审计理论和实务成果，重点解决了注册会计师在运用准则时面临的十大问题：一是如何运用审计风险模型；二是如何计划审计工作；三是如何进行风险评估；四是如何实施控制测试；五是如何应对舞弊风险；六是如何编制工作底稿；七是如何运用重要性水平；八是如何确定抽样规模；九是如何确定审计意见；十是如何审计新兴和复杂领域。

　　比如，为提高注册会计师防范舞弊的能力，指南以重大错报风险的识别、评估和应对为基础，系统阐述了企业管理层财务舞弊的动机和风险因素，针对新形势下财务舞弊的特点，有针对性地提供了应对舞弊风险的技巧、方法和案例，为注册会计师发现舞弊提供全方位的指导。

　　再比如，基于目前企业会计核算中判断和估计事项日益复杂，会计确认、计量和报告涉及领域日益宽广，指南还特别针对公允价值、金融工具等新兴和复杂领域，提供了详细的应对程序和方法。

　　《财会世界》：您能否介绍一下，为确保高质量的审计准则体系得到高质量的贯彻实施，中注协将做哪些工作？

　　陈毓圭：一套好的准则体系，关键要执行好。为确保准则体系的执行到位，中注协将重点抓好三个方面的工作：一是狠抓新准则体系的培训，确保到今年年底将7万执业注册会计师全部轮训一遍；二是抓紧建立准则体系实施的应急和指导机制，对注册会计师在执行准则中遇到的会计审计问题及时提供咨询和指导；三是要严格行业监管，特别是要加紧研究新准则实施后新的监管要求和监管手段，通过有效的行业监管，推动准则体系的全面贯彻实施，切实发挥行业维护社会公众利益的作用。