2019年中级会计职称考试考点汇编
《中级会计实务》---应交税费的会计处理大合辑
【知识点1】应交增值税
1.增值税的抵扣凭证
（1）增值税专用发票
（2）完税凭证
（3）收购免税农产品的收购凭证
2.一般纳税人的特殊会计处理
（1）购入免税农产品
借：材料采购 [收购免税农产品的按收购凭证金额乘以（1－扣除率）入账]
应交税费——应交增值税（进项税额）（收购免税农产品的按收购凭证金额乘以扣除率扣税）
贷：银行存款
（2）视同销售的会计处理
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业务内容
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①将自产的、委托加工的物资和购买的物资用于分红
②将自产的、委托加工的物资和购买的物资用于对外投资
③将自产的、委托加工的物资和购买的物资用于捐赠
④将自产的、委托加工的物资用于集体福利或个人消费 （如果是购买的则不予抵扣）
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会计处理
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作正式销售处理
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借：应付利润①
长期股权投资②
应付职工薪酬④
贷：主营业务收入或其他业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）（按计税价计算销项税额）
同时结转成本:
借：主营业务成本或其他业务成本
存货跌价准备
贷：库存商品或原材料
如果涉及消费税的还需如下分录：
借：税金及附加
贷：应交税费——应交消费税
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不作销售处理
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当自产的、委托加工的和购买的物资用于捐赠时：
借：营业外支出
存货跌价准备
贷：库存商品（账面余额）
应交税费——应交增值税（销项税额）（按计税价计算销项税额）
——应交消费税（按计税价计算消费税额）
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（3）进项税额不予抵扣的会计处理
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业务范围
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会计处理
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①将购买的物资或接受的劳务用于集体福利或个人消费
②因管理不善损耗的存货所对应的进项税额
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借：应付职工薪酬
待处理财产损溢
存货跌价准备
贷：库存商品、原材料
应交税费——应交增值税（进项税额转出）
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3.小规模纳税人的会计处理
【知识点2】应交消费税
1.一般会计处理
借：税金及附加
贷：应交税费——应交消费税
2.特殊会计处理
（1）用应税消费品用于对外投资和其他非生产机构方面，此业务的本质就是增值税部分所讲的视同销售行为。
①借：长期股权投资
贷：主营业务收入或其他业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）（按计税价计算销项税额）
②同时结转成本:
借：主营业务成本或其他业务成本
存货跌价准备
贷：库存商品或原材料
③计算应交消费税
借：税金及附加
贷：应交税费——应交消费税
（2）用应税消费品用于在建工程时
借：在建工程
存货跌价准备
贷：库存商品（账面余额）
应交税费——应交消费税
（按计税价计算消费税额）
（3）委托加工应税消费品
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①如果收回后直接用于对外销售的
或用于非应税消费品的再加工再出售的
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由受托方代交的消费税计入加工物资的成本：
借：委托加工物资
贷：银行存款或应付账款
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②如果收回后再加工应税消费品然后再出售的
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A.由受托方代交的消费税先计入“应交税费——应交消费税”的借方：
借：应交税费——应交消费税
贷：银行存款
B.最终产品出售时，按总的应交消费税计入“应交税费——应交消费税”的贷方：
借：税金及附加
贷：应交税费——应交消费税
C.最后，再补交其差额即可。
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③受托方受托加工或翻新改制金银首饰，交纳消费税时
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借：税金及附加
贷：应交税费——应交消费税
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【知识点3】其他应交税费
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税费种类
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费用归属
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资源税
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1.将应税资源作为产品销售时，资源税计入：税金及附加
2.将应税资源自产自用时，资源税计入：①生产成本②制造费用
3.收购未税矿产品时，代扣代缴的资源税计入：材料采购
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土地增值税
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1.税金及附加（房地产企业）
2.固定资产清理（连同土地使用权一并清理房屋建筑物）
3.挤入“资产处置损益”（转让土地使用权）
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房产税、车船税、印花税、土地使用税
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计入“税金及附加”
备注：只有“印花税”不通过“应交税费”。
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城市维护建设税和教育费附加
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作为流转税的附加税计入“税金及附加”
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耕地占用税
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在建工程
备注：不通过“应交税费”
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