税务

    依法纳税是每个公民应尽的义务，但是有义务必有权利，权利和义务，是不可分割的统一体。结合中国国情，笔者认为，应从以下10个方面保护纳税人的权利。

    1.纳税人应该拥有充分的信息权利。

    纳税人应该得到更多的信息，没有信息的广泛、透明和公开，纳税人的权利很难落到实处。美国国内收入局每年都会公布美国年度漏税额度，现在美国一年漏税税款是3000亿美元。笔者认为，我们也应该公布这样的数字，有关部门应该进行必要的研究和统计，诸如纳税人缴纳的税款应该是多少，实际缴纳了多少，这些税款用来做什么，谁使用了这些税款，怎样监督税款的使用，怎样监督税款的使用者，纳税人的钱花得值不值等等，通过严格的统计给纳税人一个明白的说法。

    2.纳税人应该得到规范化的服务。

    为纳税人服务，对税务机关来说，主要是指在办税过程中，为纳税人提供方便和条件，按照《税收征管法》所规定的内容，为纳税人提供优质的无偿的服务。去年，笔者曾到境外进行学术交流。其间，在当地一所大学讲课，课程结束后该学校付给一笔报酬。而这部分报酬在当地要缴税。校方提供的所得税扣缴表上，除了我们通常看到的内容之外，该大学的印章赫然印在纸上。印章上的信息相当丰富，包括大学地理位置、电话号码，甚至还有主管财务负责人及具体经办人名字等。这张表将纳税人的所有疑问都解决了。获得这样一份表格让笔者觉得真实。相比之下，在国内缴税，扣税部门多半不主动出具这些资料以及相关的纳税证明，有时还要让纳税者自己到纳税部门去要。可见，我们的纳税服务还不够细致和深入，还不够人性化，纳税服务还应向更深层次扩展。

    3.纳税人应该拥有自己的组织。

    我国在不断强调保护纳税人的合法权益和为纳税人服务过程中，出现了纳税人的维权组织与活动。到目前为止，内蒙古、广东成立了两个省级纳税人维权组织，11个省的24个地区和地级市成立了纳税人维权中心、纳税人维权协会或纳税人之家。笔者认为，应该进一步壮大纳税人的组织，在原有基础上可以按不同地区、不同税种设立各种分会来为纳税人服务。另外，为保护纳税人的合法权益，全国人大常委会在条件成熟的情况下可以设立类似“3.15”这样的保护纳税人权益的节日和机构，颁布《纳税人权益保护法》，从而使纳税人的权利法制化。

    4.纳税人应该全面介入有关税收法律的制定、执行过程。

    要加强纳税人对法律制定与执行的监督，促进法律的完善、社会的安全与政府的廉洁，从而提高纳税人的纳税积极性。国外在立法时要听取纳税人意见，在法律实施前也要听取纳税人的意见。这方面我国的纳税人介入的太少太浅。另外，我们究竟要开设多少税种，纳税人也应该介入讨论。

    5.纳税人应该具有充分的监督权。

    在监督问题上现在还存在三个问题，第一是人大对预算报告的审议都在每年3月进行，时间太晚。据了解，其他发达国家预算报告至少提前半年以上进行审议，我们年度预算报告至少应该提前1个季度以上审议。全国人大开会应该由每年3月改到每年9月，这样才能形成有效的监督。第二是要加强各级人大的监督作用，这一点至关重要。要逐步做到人大代表的专业化、职业化。如果没有全国人大代表的职业化和专业化，预算审查和监督就很难有实效。第三就是税务机关应置于纳税人的监督下，这种监督主要体现在怎样为纳税人服务，征税成本如何控制等。比如，征税队伍需要多少人，如何提高征税效率，能否给纳税人提供完税凭证，以及如何减轻纳税人不必要的成本和时间等。

    6.纳税人的范围应该扩展。

    目前对于我国纳税起征点的提高，笔者并不赞成。笔者认为，纳税起征点不宜过高，应该降低税率。著名的拉弗曲线表明：税收并不是随着税率的增高而增高，当税率高过一定点后，税收的总额不仅不会增加，反而还会下降。因为决定税收的因素，不仅要看税率的高低，还要看课税的基础即经济主体收入的多少。过高的税率会降低经济主体的经济活动积极性，因为税率过高，企业只有微利甚至无利，就会让企业心灰意冷，纷纷缩减生产，从而使企业收入降低，课税基础消减，最终导致税收总额减少。另外，税率过高不仅使企业微利甚至无利，而且还可能促使企业偷逃税款，从而导致税收总额减少。一个国家的税收总额主要取决于应纳税的人数和税率。从税率看，如果个税征收45%或者更高的话，高收入群体不纳税的动力就很大，如果把税率降低了，高收入者不纳税的动力就没那么大。如果把税率降低，纳税的人数增加了，纳税总额反而会增加。比如，个税税率为45%的时候，全社会有100万个有钱人，可能只会有50万人纳税。但是把税率降到35%后，可能会有80万个有钱人纳税。因此，我们征税的基点应该是有更多的人成为纳税人，不要把纳税变成少数有钱人的事情。所以，笔者认为起征点不宜过高，同时税率应该降低。

    7.纳税人有进行纳税筹划的权利。

    纳税筹划是纳税人的一种权利也是对征税人员的一种考验。

    8.纳税人应当有公平与正当竞争的权利。

    现在社会上存在一些不公平和不正当的竞争。主要表现在：第一，大量偷税的存在造成了纳税人之间极不正当的竞争。第二，在税法上还存在封建等级制度的影子。与刑不上大夫相应的就是税不上省部级。目前各省级以上机构发的奖金不纳税，这是不合理的。国外的公民就是拿了诺贝尔奖也要纳税。在纳税面前应该人人平等，包括所有的级别也应该平等，纳税不应该与级别挂钩。在我们的税收政策中，对个人所得税的主要免税项目有：对各省、自治区、直辖市政府、国务院各部门，中国人民解放军军以上单位以及外国组织，国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环保等方面的奖金。笔者认为，所有这些所得，都应该缴纳个人所得税。国务院颁发的特殊津贴、院士补贴等不纳税也是不合理的，离休干部的离休工资不纳税也有问题。涉及劳务、稿费等的个人所得税统一按20%征收也不妥。不管收入多少一律收20%，比如挣3000元、8000元和50000元不是一个概念，都按一个税率征收是不合适的，这不符合按纳税能力征税的精神。另外，把财产转让放在个人所得税里面征收也是一个需要反思的事情。它应该放在契税里面考虑。过去计划经济时期不鼓励资产转让，现在应该鼓励，比如让二手房流通起来有助于降低房价。现在除了所得税还有营业税等，这显然是限制转让，结果是有房者搞地下出租、地下买卖，国家反而难以收到税了。

    9.对优秀纳税人应该实施一定的奖励。

    每年我国税务部门都对优秀的办税人员进行奖励，这当然是正确的。但是，从辨证的角度看，对于优秀的纳税人，对于累计缴纳很多税款的纳税大户，我们是不是也应该给予一定的鼓励和奖励呢？笔者认为完全应该。笔者甚至认为，对于累计缴纳税款很多的纳税人，当他们面临资金、破产等困难的时候，政府应该给他们一个期权式的救济性基金奖励，以帮助他们渡过难关。

    10.宪法中要增加有关纳税人权利的条文。

    美国宪法于1787年制定，约7000字。1798年～1992年的17次修正第11条～第27条，修正案总计约6000字。美国宪法的第1条的第7款、第8款、第9款、第10款均涉及纳税。第1条的第9款规定：除了依照法律的规定拨款之外，不得自国库中提出任何款项；一切公款收支的报告和账目，应经常公布。我国宪法是1982年制定的，全文24000字左右，整个结构是一个2000字的序言，再加上4章138条。在我国宪法里，和税有关的只有第2章最后一条，即第56条：中华人民共和国公民有依照法律纳税的义务。在我国宪法里，看不到纳税人的权利。虽然1982年以来，我国宪法已经做了若干次修改，笔者认为还是不够，我们的宪法还需要进一步修改，尤其要适应市场经济的需要，因为我国宪法是在计划经济时期制定的，而市场经济与计划经济有本质区别，我国宪法还有不少需要修改的地方。