发文单位：台湾当局
文 号：证柜债字第0940007272号
发布日期：2005-3-30
执行日期：2005-3-30
生效日期：1900-1-1
中华民国九十四年三月三十日财团法人中华民国证券柜台买卖中心证柜债字第0940007272号公告修正发布第3～5点条文；并自即日起实施
中华民国九十四年三月二十三日行政院金融监督管理委员会金管证二字第0940001304号函准予备查
┌──────┬───────────────────────┐
│时 点│承作证券商会计制度与分录 │
├──────┼───────────────────────┤
│承作日 (交易│向交易相对人收取交割款 │
│日) │ │
│ │借：银行存款 │
│ │ 贷：保本型商品负债－固定收益商品 │
│ │ 保本型商品负债－选择权 │
├──────┼───────────────────────┤
│投资日 (按投│投资于固定收益商品 (如营业证券–自营–柜台–债│
│资标的之性质│券、短期投资等不一一列举，以下释例以营业证券–│
│依会计原则入│自营–柜台–债券为例) │
│帐) │ │
│ │借：营业证券–自营–柜台–债券 │
│ │ │
│ │ 贷：银行存款 │
├──────┼───────────────────────┤
│避险单位变动│A.委外避险或以可转债分拆出之选择权避险 │
│ │1.买入增加避险部位 │
│ │ 借：101527 买入选择权–避险 │
│ │ 贷：银行存款 │
│ │2.卖出避险部位 │
│ │ 借：银行存款 (应收帐款) │
│ │ 524589 评价损失–选择权–避险 │
│ │ 贷：101527 买入选择权–避险 │
│ │ 424589 评价利益–选择权–避险 │
│ │B.ELN 若连结个股，可能买入期交所个股选择权避险│
│ │ 借：101431 期货交易保证金–自有资金–避险 │
│ │ 贷：银行存款 │
│ │ 借：101210 买入选择权–避险 │
│ │ 贷：101431 期货交易保证金–自有资金–避│
│ │ 险 │
│ │C.ELN 若连结指数，可能买入期交所指数期货避险 │
│ │ 借：101431 期货交易保证金–自有资金–避险 │
│ │ 贷：银行存款 │
│ │D.自行买入股票避险 │
│ │1.买入增加避险部位 │
│ │ 借：营业证券–避险–集中 (或柜台) │
│ │ 贷：银行存款 │
│ │2.卖出减少避险部位 │
│ │ 借：银行存款 (应收帐款) │
│ │ 出售证券成本–避险 (或柜台) │
│ │ 贷：营业证券–避险–集中 (或柜台) │
│ │ 出售证券收入–避险–集中 (或柜台) │
├──────┼───────────────────────┤
│评价日 │1.认列投资固定收益商品的利息预估数，摊销折溢价│
│ │ 借：应收利息 │
│ │ 营业证券–自营–柜台–债券 │
│ │ 贷：利息收入 │
│ │2.投资之固定收益商品以成本与市价孰低法评价 │
│ │ 借：营业证券跌价损失–自营 │
│ │ 贷：备抵营业证券跌价损失–自营 │
│ │ (或) │
│ │ 借：备抵营业证券跌价损失–自营 │
│ │ 贷：营业证券市价回升利益–自营 │
│ │3.认列保本型商品负债–固定收益商品之利息 │
│ │ 借：保本型商品损失 │
│ │ 贷：保本型商品负债–固定收益商品 │
│ │4.认列选择权公平价值变动损益 │
│ │ 借：递延保本型商品损失 │
│ │ 评价损失–保本型商品 │
│ │ 贷：保本型商品负债–选择权 │
│ │ (或) │
│ │ 借：保本型商品负债–选择权 │
│ │ 贷：评价利益–保本型商品 │
│ │5.认列避险部位公平价值变动 │
│ │ │
│ │A.委外避险或以可转债分拆出之选择权避险–公平价│
│ │ 值法 │
│ │1.选择权公平价值下跌 │
│ │ 借：524589 评价损失–选择权–避险 │
│ │ 贷：买入选择权–避险 │
│ │2.选择权公平价值上升 │
│ │ 借：买入选择权–避险 │
│ │ 贷：424589 评价利益–选择权–避险 │
│ │B.ELN 若连结个股，可能买入期交所个股选择权避险│
│ │ –公平价值法后续个股选择权涨跌分别 │
│ │ 借：524440 选择权交易损失–避险未实现 │
│ │ 贷：101210 买入选择权–避险 │
│ │或 │
│ │ 借：101210 买入选择权–避险 │
│ │ 贷：424440 选择权交易利益–避险未实现 │
│ │C.ELN 若连结指数，可能买入期交所指数期货避险–│
│ │ 公平价值法后续指数期货涨跌分别 │
│ │ 借：524240 期货契约损失–避险未实现 │
│ │ 贷：101431 期货交易保证金–自有资金–避│
│ │ 险或 │
│ │ 借：101431 期货交易保证金–自有资金–避险 │
│ │ 贷：424240 期货契约利益–避险未实现 │
│ │D.自行买入股票避险–成本市价孰低法 │
│ │1.证券市价下跌 │
│ │ 借：营业证券跌价损失–避险–集中 (或柜台) │
│ │ 贷：备抵营业证券跌价损失–避险 │
│ │2.证券市价上升 │
│ │ 借：备抵营业证券跌价损失–避险 │
│ │ 贷：营业证券市价回升利益 │
│ │于备抵营业证券跌价损失之限额内认列回升利益 │
├──────┼───────────────────────┤
│每月十日前 │向柜台买卖中心缴交履约保证金 │
│ │借：存出保证金 │
│ │ 贷：银行存款 │
│ │注：若以中央登录公债作为履约保证金，则不须另作│
│ │ 分录，但须于财务报表附注揭露说明其用途受限│
│ │ 之情形。 │
├──────┼───────────────────────┤
│处分避险部位│于月底时一并处理 │
├──────┼───────────────────────┤
│资产负债表日│若每月之评价日已作前述评价日分录，可不必再另作│
│ │分录。 │
├──────┼───────────────────────┤
│领息日 │收到固定收益商品利息 │
│ │借：银行存款 │
│ │ 贷：应收利息 │
├──────┼───────────────────────┤
│付息日 │支付交易相对人固定收益利息 │
│ │借：保本型商品负债–固定收益商品 │
│ │ 贷：银行存款 │
├──────┼───────────────────────┤
│变更固定收益│1.估计至处分日止之应计利息 │
│标的 │2.出售原投资固定收益商品 │
│ │ 借：银行存款 │
│ │ 出售证券成本–自营–柜台 │
│ │ 贷：出售证券收入–自营–柜台 │
│ │ 营业证券–自营–柜台–债券 (原) │
│ │ 应收利息 │
│ │3.购买新固定收益商品 │
│ │ 借：营业证券–自营–柜台–债券 (新) │
│ │ 贷：银行存款 │
├──────┼───────────────────────┤
│提前解约 │1.同评价日分录 │
│ │2.处分相关固定收益商品投资 (依解约比例) │
│ │ 借：银行存款 │
│ │ 出售证券成本–自营–柜台 │
│ │ 贷：营业证券–自营–柜台–债券 │
│ │ 出售证券收入–自营–柜台 │
│ │ 应收利息 │
│ │3.冲销相关的保本型商品负债 (按照比例冲销各科目│
│ │ ) │
│ │ 借：保本型商品负债–固定收益商品 │
│ │ 保本型商品负债–选择权 │
│ │ 保本型商品提前解约损失 │
│ │ 贷：银行存款 │
│ │ 保本型商品提前解约利益 │
├──────┼───────────────────────┤
│契约到期日 │1.同评价日分录 │
│ │2.处分固定收益商品投资 │
│ │ 借：银行存款 │
│ │ 出售证券成本–自营–柜台 │
│ │ 贷：营业证券–自营–柜台–债券 │
│ │ 出售证券收入–自营–柜台 │
│ │ 应收利息 │
│ │3.支付交易相对人保本价款及连动利益 │
│ │ 借：保本型商品负债–固定收益商品 │
│ │ 保本型商品负债–选择权 │
│ │ 贷：银行存款 │
└──────┴───────────────────────┘
注一：评价日须将前一评价日之分录回转，再以重评价损益全数入帐，上表中并未列入回转分录。
四、财务报表揭露方式与内容
资产负债表
科 目 金 额
────────────────────── ───────
流动资产
银行存款 XXX
营业证券–自营 XXX
备抵营业证券跌价损失－自营 XXX
营业证券–避险 XXX
备抵营业证券跌价损失–避险 XXX
101210 买入选择权–避险 XXX
101431 期货交易保证金–自有资金–避险 XXX
104432 期货交易保证金–自有资金–非避险 XXX
递延保本型商品损失 XXX
流动负债
保本型商品负债－固定收益商品 XXX
保本型商品负债－选择权 XXX
损益表
科 目 金 额
────────────────────── ───────
收入
出售证券利益－自营 XXX
出售证券收入－自营 XXX
出售证券成本－自营 XXX
出售证券收入–避险 (集中或柜台) XXX
出售证券成本–避险 (集中或柜台) XXX
．
．
．
评价利益－保本型商品 XXX
保本型商品提前解约利益 XXX
评价利益–选择又–避险 XXX
费用
出售证券损失－自营 XXX
．
．
．
营业证券跌价损失－避险 XXX
保本型商品损失 XXX
评价损失－保本型商品 XXX
保本型商品提前解约损失 XXX
评价损失–选择权–避险
1.从事衍生性商品之财务报表揭露方式与内容，依「证券商财务报告
编制准则」、「公开发行公司从事衍生性商品交易财务报告应行揭
露事项注意要点」 (民国 85 年 1 月 29 日 (八五) 台财证 (六
) 第○○二六三号函) 及财务会计准则公报第 27 号「金融商品之
揭露」规定办理。
2.证券商承作结构型商品所取得之价金，系属客户先行支付之投资款
，契约到期时仍需支付客户保本价款及连动利益，故应于财务报表
附注中银行存款或营业证券等科目项下揭露因结构型商品取得资金
之用途。
五、会计处理释例
契约交易日： 92.2.19
契约到期日： 93.2.18
契约名目本金： 10,000,000 元
估计折现率：4 ％
连结标的资产：联电普通股
保本率： 95 ％
参与率： 50 ％
履约价格： 20 元
现金结算赎回金额：契约名目本金＊ (95％＋50％＊max 【 (结算价
格–履约价格) ／履约价格,0】)
┌────┬─────────────────────────┐
│时 点│承作证券商会计制度与分录 │
├────┼─────────────────────────┤
│承作日 (│向交易相对人收取交割款 │
│交易日) │借：银行存款 10,000,000 │
│92.2.19 │ 贷：保本型商品负债–固定收益商品 9,134,615 │
│ │ 保本型商品负债–选择权 865,385 │
│ │9,500,000／ (1+4％) ＝9,134,615 │
│ │10,000,000–9,134,615 ＝865,385 │
├────┼─────────────────────────┤
│投资日 (│投资于固定收益商品 │
│92.2.19)│借：营业证券–自营–柜台–债券 9,408,654 │
│面额＝9,│ 贷：银行存款 9,408,654│
│500,000 │9,500,000* (1+3%) / (1+4%) =9,408,654 │
│市场利率│ │
│＝4 ％ │ │
│票面利率│ │
│＝3 ％ │ │
├────┼─────────────────────────┤
│承作日 │投资避险部位 │
│应避险股│借：营业证券–避险–集中 140,000 │
│数 7,000│ 贷：银行存款 140,000│
│股 │ (以下则视避险部位之变动作分录，不一一列示) │
│联电市价│ │
│20 元 │ │
├────┼─────────────────────────┤
│评价日 (│1.认列投资固定收益商品的利息预估数，摊销折溢价 │
│92.2.28)│ 借：应收利息 7,808 │
│ │ 营业证券－保管帐户 2,503 │
│ │ 贷：利息收入 10,311 │
│ │ │
│ │ 9,500,000*3%*10/365=7,808 │
│ │ (9,500,000－9,408,654) *10/365=2,503 │
│ │┌──┬────┬────┬────┬─────┐│
│ ││评价│利息收入│应收利息│折价摊销│帐面价值 ││
│ ││日 │ │ │款 │ ││
│ │├──┼────┼────┼────┼─────┤│
│ ││2/19│ │ │ │9,408,654 ││
│ │├──┼────┼────┼────┼─────┤│
│ ││2/28│10,311 │7,808 │2,503 │9,411,157 ││
│ │├──┼────┼────┼────┼─────┤│
│ ││3/31│31,963 │24,205 │7,758 │9,416,412 ││
│ │├──┼────┼────┼────┼─────┤│
│ ││4/30│30,933 │23,425 │7,508 │9,423,920 ││
│ │├──┼────┼────┼────┼─────┤│
│ ││5/31│31,963 │24,205 │7,758 │9,431,678 ││
│ │├──┼────┼────┼────┼─────┤│
│ ││6/30│30,933 │23,425 │7,508 │9,439,186 ││
│ │├──┼────┼────┼────┼─────┤│
│ ││7/31│31,963 │24,205 │7,758 │9,446,944 ││
│ │├──┼────┼────┼────┼─────┤│
│ ││合计│ │47,630 │ │ ││
│ │└──┴────┴────┴────┴─────┘│
│市价＝9,│2.投资之固定收益商品以成本与市价孰低法评价 │
│400,000 │ 借：营业证券跌价损失 11,157 │
│ │ 贷：备抵营业证券跌价损失–自营 11,157│
│ │ │
│ │ 9,400,000–9,411,157 = (11,157) │
│ │ │
│ │3.认列保本型商品负债–固定收益商品之利息 │
│ │ 借：保本型商品损失 10,011 │
│ │ 贷：保本型商品负债–固定收益商品 10,011│
│ │ │
│ │ (9,500,000–9,134,615) ＊10/365＝10,011 │
│ │┌───┬─────┬─────┬───────┐│
│ ││评价日│利息收入 │帐面价值 │赎回 (依比例) ││
│ │├───┼─────┼─────┼───────┤│
│ ││ 2/19 │ │9,134,615 │ ││
│ │├───┼─────┼─────┼───────┤│
│ ││ 2/28 │10,011 │9,144,626 │ ││
│ │├───┼─────┼─────┼───────┤│
│ ││ 3/31 │31,033 │9,175,659 │ ││
│ │├───┼─────┼─────┼───────┤│
│ ││ 4/30 │30,032 │9,205,690 │ ││
│ │├───┼─────┼─────┼───────┤│
│ ││ 5/31 │31,033 │9,236,723 │ ││
│ │├───┼─────┼─────┼───────┤│
│ ││ 6/30 │30,032 │9,266,755 │ ││
│ │├───┼─────┼─────┼───────┤│
│ ││ 7/31 │31,033 │9,297,787 │ ││
│ │├───┼─────┼─────┼───────┤│
│ ││ 8/31 │31,033 │9,328,820 │ ││
│ │├───┼─────┼─────┼───────┤│
│ ││ 9/30 │30,032 │9,358,852 │ ││
│ │├───┼─────┼─────┼───────┤│
│ ││10/15 │15,016 │9,373,867 │ (4,686,934) ││
│ │├───┼─────┼─────┼───────┤│
│ ││10/31 │8,008 │4,694,942 │ ││
│ │├───┼─────┼─────┼───────┤│
│ ││11/30 │15,016 │4,709,958 │ ││
│ │├───┼─────┼─────┼───────┤│
│ ││12/31 │15,516 │4,725,474 │ ││
│ │├───┼─────┼─────┼───────┤│
│ ││ 1/31 │15,516 │4,740,991 │ ││
│ │├───┼─────┼─────┼───────┤│
│ ││ 2/18 │9,009 │4,750,000 │ ││
│ │└───┴─────┴─────┴───────┘│
│ ├─────────────────────────┤
│ │4.认列选择权公平价值变动损益 │
│选择权公│ 借：保本型商品负债–选择权 365,385 │
│平价值＝│ 贷：评价利益–保本型商品 365,385│
│500,000 │ 500,000 –865,385 ＝ (365,385) │
├────┼─────────────────────────┤
│于每月 1│向柜买中心缴交履约保证金 │
│0 日前 │借：存出保证金 500,000 │
│依证券商│ 贷：银行存款 500,000 │
│信用评等│ │
│应缴交名│100,000,000 ×5 ％＝500,000 │
│目本金 5│ │
│％之履约│ │
│保证金 │ │
├────┼─────────────────────────┤
│评价日次│回转评价日之评价分录 │
│日 │ │
├────┼─────────────────────────┤
│变更固定│1.估计至处分日止之应计利息 (7/1~7/31) │
│收益标的│ 借：应收利息 24,205 │
│ (7/31) │ 营业证券–自营–柜台–债券 7,758│
│ │ 贷：利息收入 31,963│
│ │ │
│市价＝9,│2.出售原投资固定收益商品 │
│520,000 │ 借：银行存款 9,520,000 │
│ │ 出售证券成本–自营–柜台 9,446,944 │
│ │ 贷：营业证券–自营–柜台–债券 9,446,944│
│ │ 出售证券收入–自营–柜台 9,472,370│
│ │ 应收利息 47,630│
│ │ │
│面额9,50│3.购买新固定收益商品 │
│0,000 │ 借：营业证券–自营–柜台–债券 9,536,680 │
│票面利率│ 贷：银行存款 9,536,680│
│4 ％ │ │
│市场利率│9,500,000 ＊ (1+4 ％) / (1+3.6％) ＝9,536,680 │
│3.6 ％ │ │
├────┼─────────────────────────┤
│10/15 提│1.同评价日分录 │
│前解约 5│(1) 认列投资固定收益商品的利息预估数，摊销折溢价 (│
│0 ％ │ 100 ％) │
│ │ 借：应收利息 15,616 │
│ │ 贷：利息收入 14,008│
│ │ 营业证券–自营–柜台–债券 1,608│
│ │┌───┬───┬───┬───┬────┬──┐│
│ ││评价日│利息收│应收利│溢价摊│帐面价值│赎回││
│ ││ │入 │息 │销数 │ │ ││
│ │├───┼───┼───┼───┼────┼──┤│
│ ││ 8/1 │ │ │ │9,536,68│ ││
│ ││ │ │ │ │0 │ ││
│ │├───┼───┼───┼───┼────┼──┤│
│ ││ 8/31 │29,159│32,274│(3,115│9,533,56│ ││
│ ││ │ │ │) │5 │ ││
│ │├───┼───┼───┼───┼────┼──┤│
│ ││ 9/30 │28,118│31,233│(3,115│9,530,45│ ││
│ ││ │ │ │) │0 │ ││
│ │├───┼───┼───┼───┼────┼──┤│
│ ││10/15 │14,008│15,616│(1,608│9,528,84│(4,7││
│ ││ │ │ │) │2 │64,4││
│ ││ │ │ │ │ │21) ││
│ │├───┼───┼───┼───┼────┼──┤│
│ ││10/31 │7,475 │ 8,329│(854) │4,763,56│ ││
│ ││ │ │ │ │7 │ ││
│ │├───┼───┼───┼───┼────┼──┤│
│ ││11/30 │14,058│15,616│(1,558│4,762,00│ ││
│ ││ │ │ │) │9 │ ││
│ │├───┼───┼───┼───┼────┼──┤│
│ ││12/31 │14,529│16,137│(1,608│4,760,40│ ││
│ ││ │ │ │) │1 │ ││
│ │├───┼───┼───┼───┼────┼──┤│
│ ││ 1/31 │14,529│16,137│(1,608│4,758,79│ ││
│ ││ │ │ │) │3 │ ││
│ │├───┼───┼───┼───┼────┼──┤│
│ ││ 2/18 │8,415 │ 9,370│(955) │4,757,83│ ││
│ ││ │ │ │ │8 │ ││
│ │└───┴───┴───┴───┴────┴──┘│
│ │(2) 认列保本型商品负债–固定收益商品之利息 (100 ％│
│ │ ) │
│ │ 借：保本型商品损失 15,016 │
│ │ 贷：保本型商品负债–固定收益商品 15,016│
│ │ │
│市价＝4,│2.处分相关固定收益商品投资 (50％) │
│900,000 │ 借：银行存款 4,900,000 │
│ │ 出售证券成本–自营–柜台 4,764,421 │
│ │ 贷：营业证券–自营–柜台–债券 4,764,421│
│ │ 出售证券收入–自营–柜台 4,860,438│
│ │ 应收利息 39,562│
│ │ 8/1~10/15 应收利息 79,123 ＊ 50 ％＝39,562 │
│ │ │
│依契约惩│3.冲销相关的保本型商品负债 (50％) │
│罚条款按│ 借：保本型商品负债–固定收益商品 4,686,934 │
│保本金额│ 保本型商品负债–选择权 432,693 │
│98％偿还│ 贷：银行存款 4,655,000│
│9,500,00│ 保本型商品提前解约利益 464,627│
│0 ＊ 98 │ │
│％＊ 50 │保本型商品负债–选择权应冲销865,385＊50％＝432,693│
│＊＝4,65│提前解约利益＝432,693＋ (4,686,934–4,655,000) ＝│
│5,000 │464,627 │
├────┼─────────────────────────┤
│契约到期│1.同评价日分录 │
│日 2/18 │(1) 认列投资固定收益商品的利息预估数，摊销折溢价 │
│价内选择│ 借：应收利息 9,370 │
│权 │ 贷：利息收入 8,415│
│ │ 营业证券–自营–柜台–债券 955│
│ │(2) 认列保本型商品负债–固定收益商品之利息 │
│ │ 借：保本型商品损失 9,009 │
│ │ 贷：保本型商品负债–固定收益商品 9,009│
│ │(3) 认列选择权公平价值变动损益 │
│ │ 借：递延保本型商品损失 67,308 │
│股票市价│ 贷：保本型商品负债–选择权 67,308│
│＝24 │选择权价值＝5,000,000＊max (50％＊【 (24–20) ／20│
│避险部位│】,0) ＝500,000 │
│未实现利│500,000 –432,692 ＝67,308＜避险未实现利益 100,000│
│益＝100,│，全数递延 │
│000 │ │
│ │ │
│市价＝4,│2.处分固定收益商品投资 │
│800,000 │ 借：银行存款 4,800,000 │
│ │ 出售证券成本–自营–柜台 4,757,838 │
│ │ 贷：营业证券–自营–柜台–债券 4,757,838│
│ │ 出售证券收入–自营–柜台 4,703,179│
│ │ 应收利息 96,821│
│ │ │
│应付金额│3.支付交易相对人保本价款及连动利益 │
│＝ 50 ％│ 借：保本型商品负债–固定收益商品 4,750,000 │
│＊10,000│ 保本型商品负债–选择权 500,000 │
│,000＊ │ 贷：银行存款 5,200,000 │
│【95％＋│ │
│50％＊ (│ │
│24–20) │ │
│/20 】＝│ │
│5,250,00│ │
│0 │ │
├────┼─────────────────────────┤
│契约到期│1.同评价日分录 │
│日 2/18 │(1) 认列投资固定收益商品的利息预估数，摊销折溢价 │
│–价外选│ 同价内选择权分录 │
│择权 │(2) 认列保本型商品负债–固定收益商品之利息 │
│ │ 同价内选择权分录 │
│股价＝ 1│(3) 认列选择权公平价值变动损益 │
│8 元 │ 借：保本型商品负债–选择权 432,692 │
│ │ 贷：评价利益–保本型商品 432,692│
│ │选择权价值＝5,000,000＊max (50％＊【 (18–20) ／20│
│ │】,0) ＝0 ，帐列数全数转为利益 │
│ │ │
│ │2.处分固定收益商品投资 │
│ │ 同价内选择权分录 │
│ │ │
│应付金额│4.支付交易相对人保本价款 │
│50％＊10│ 借：出售证券成本–避险–集中 4,500,000 │
│,000,000│ 应收帐款 4,250,000 │
│＊95％＝│ 贷：营业证券–避险–集中 4,500,000│
│4,750,00│ 出售证券收入–避险–集中 4,250,000│
│0 │ 借：保本型商品负债–固定收益商品 4,750,000 │
│ │ 贷：银行存款 4,750,000│
├────┼─────────────────────────┤
│申请领回│借：银行存款 500,000 │
│履约保证│ 贷：存出保证金 500,000│
│金 │ │
└────┴─────────────────────────┘
